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实务操作中企业会发生在申报了“未开具发票”收入后补开发票的情形，在纳税申报时如何在纳税申报表中填列，经常令财务人员和基层税务干部感到困惑。 申报了“未开具发票”收入后补开发票的情形也属于按照原适用税率补开发票的情形。上图中国家税务总局的答复，只是再次明确了补开发票应按原适用税率，并未回应如何进行纳税申报的问题。放眼全国，各地的操作方式并不统一，笔者希望通过本文的分析，减少分歧，引起相关部门的重视，以期形成全国统一的操作方式，从根本上解决财务人员和基层税务干部的困惑。 我们先来看这位财务人员的问题：有笔业务上月申报了未开具发票收入。本月客户要求补开发票，按规定我方本月必须按已开具发票收入进行申报。那么，纳税人就多交一笔税款，纳税人可否在未开具发票收入栏进行负数的增值税纳税申报呢？ 首先要说明的是,企业取得应税收入，开或者不开发票都应当纳税。也就是说，增值税额与应税收入额有关，申报了未开票收入后又补开发票，必须按已开具发票的金额进行纳税申报，多交一笔税款，明显不合理也不合法。 为了表述清晰，我们举例假设某一般纳税人企业2019年1月发生一笔业务收到1万元(假定该纳税人适用税率均为13%)，客户表示不要发票，企业未开具发票。2月份发生销售收入12万元，均开具专用票。2月份申报时，对1万元的未开票收入，进行了纳税申报，也就是在《增值税纳税申报表附列资料（一）》第5栏“未开具发票”销售额里填列了1万元。2月份申报时《增值税申报表附列资料（一）》相关栏次填写如下图：
2月份征期过后，客户要求补开发票，企业对1月份的未开票收入1万元补开了普通发票。3月份申报时应当如何处理？ 方案一：补开的发票，次月申报时，据实在《增值税纳税申报表附列资料（一）》“开具增值税专用发票”或“开具其他发票”栏次填列正数，同时在“未开具发票”栏填列相应的负数。 3月对所属期为2月的税款进行申报时，开具“增值税专用发票”销售额填列12万元，“开具其他发票”的销售额填列1万元，“未开具发票”的销售额填列-1万元，2月份销售额合计数填列12万元。申报表相关栏次填写如下图：
1.完美实现据实申报。这种操作模式下，1-2月份“开具专用发票”销售额合计为（0+12）万元，“开具其他发票”销售额合计为（0+1）元，未开具发票{1+（-1）}万元，发票金额和收入总额均为13万元。 2.申报的开票信息与税控系统的一致，能顺利通过校验。补开发票后，在《增值税纳税申报表附列资料（一）》“开具增值的税专用发票”或“开具其他发票”栏次据实填列正数，与企业税控系统开具的增值税发票信息完全一致，能顺利通过校验。 3.避免重复纳税。企业在《增值税纳税申报表附列资料（一）》“未开具发票”栏次，填报之前申报的销售额负数以及销项应纳税额负数，可以避免重复纳税。 缺点：给一些不法分子以可乘之机。我们知道《增值税纳税申报表附列资料（一）》的第9栏“销售额”=“开具增值税专用发票”销售额+“开具其他发票”销售额+“未开具发票”销售额+“纳税检查调整”销售额。一些暴力虚开团伙，通过在“未开具发票”销售额栏填列负数，冲减销售额，从而达到少缴或不缴税款的目的。一些税务机关以此为由，在补开发票时，要求不能在“未开具发票”栏填列负数，否则会无法通过强制校验。 但是也有许多省、市通过加强后续管理及调整申报比对规则的方式达到了防范虚开及虚假申报的目的。比如对于“未开具发票”负数填列有异常的企业，由税源管理部门或风控部门开展后续管理。在申报比对规则中增加“未开具发票”栏填写的负数小于或等于前期已申报的“未开具发票”的合计数。 |
