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）文件中，因为农产品增值税税率从13%调整到11%。为保证利用农产品生产销售17%的税率货物的纳税人，增值税税收负担不因税率调整而上升，所以，为维持农产品的扣除力度不变，在《）中，将增值税申报表予以调整时，将《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中的第8栏“其他”栏次调整为两栏，增加了8a“加计扣除农产品进项税额”一栏，并在该文的解读稿里，明确加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前的扣除率-11%）。 由于《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）将原适用17%的货物税率调整为16%；将原适用11%货物的税率调整为10%，所以在该文第三条明确：纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。 从原来的17%-13%=4%，到17%-11%=6%的再加计扣除2%，以及16%-10%=6%的再加计扣除2%。以农产品为原料的货物生产的增值税税收负担，通过进项加计扣除的方式，来保证增值税负担的平稳过渡。 在《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）的第二条明确：纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。以农产品为原料生产13%货物的征抵税率差理论上为13%-9%=4%，但是39号公告明确，将纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。 所以，以农产品为原料的货物征抵税率差=13%-10%=3%，实现了比国家税务总局公告2017年第19号更为有利于纳税人的减税安排。 至此，《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中8a“加计扣除农产品进项税额”一栏，已经完成了自己的历史使命。挥一挥手，不带走一片云彩。 《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第一条明确：增值税一般纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用16%税率的，税率调整为13%；原适用10%税率的，税率调整为9%。 处于第三产业的服务业，依然执行6%的增值税税率。由于上游第一、二产业的增值税税率的下调，直接导致第三产业的可抵扣进项的减少，减税效应在第三产业形成增值税减税的反效应。 所以，在该公告的第七条明确：自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。 提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等四项应税服务，并且取得的四项服务的销售额占全部销售额的比重超过50%的适用增值税一般计税方法的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。 2019年3月31日前设立的纳税人，自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的，自2019年4月1日起适用加计抵减政策。 2019年4月1日后设立的纳税人，自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。 纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。 自2019年4月1日至2021年12月31日期间，可以用当期可抵扣进项加计10%，来抵减当期的增值税应纳税额。 按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额，不得计提加计抵减额；已计提加计抵减额的进项税额，按规定作进项税额转出的，应在进项税额转出当期，相应调减加计抵减额。 当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额 |
